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“十四五”規劃透露個稅新方向：綜合所得擴大，45%稅率或優化

專家認為，“十四五”時期個稅改革將繼續推進，綜合所得范圍將逐步擴大至財產、資本所得，并相應調整稅率結構，比如降低45%最高邊際稅率。

上一輪個稅改革讓不少中低收入者稅負下降，“十四五”時期個稅改革仍將繼續。

《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》(下稱“十四五”規劃)稱，完善個人所得稅制度，推進擴大綜合征收范圍，優化稅率結構。

去年11月，財政部部長劉昆撰文表示，“十四五”時期將進一步完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度。適時推進個人所得稅改革修法，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，完善專項附加扣除項目，完善吸引境外高端人才政策體系。

多位財稅專家對第一財經分析，“十四五”時期個稅改革仍將是稅制改革重頭戲，在上一輪改革邁出綜合稅制第一步后，下一步綜合所得范圍會繼續擴大，財產性所得、資本所得會逐步納入。在此基礎上，個稅稅率結構和級距會進一步調整，45%最高邊際稅率有望下調，稅率和級距進一步優化，總體上降低中低收入者負擔，加強對高收入者的稅收調節和監管力度。

財產、資本所得應逐步納入綜合所得

個稅改革一大方向是調節收入分配，重在公平。2019年正式啟動的個稅改革首次推出了綜合稅制，即將以前分類征收的工資薪金、勞務報酬、特許權使用費、稿酬四項所得，統一為綜合所得，并采用統一的7檔超額累進稅率，而非此前四項不同收入采用不同的稅率，體現了公平性。

但與國外普遍采用大綜合稅制相比，中國綜合所得范圍相對較小，目前綜合所得也僅限于勞動所得，而像高收入群體收入占比較大的利息股息紅利等資本性、財產性所得，并不包括在內。相比于勞動所得最高適用45%的邊際稅率，目前財產性所得和資本所得均采用20%的比例稅率。

而要平衡勞動所得和財產所得、資本所得之間的個稅稅負，關鍵在于擴大綜合所得范圍，上述“十四五”規劃已經明確這一方向。

中國社會科學院副院長高培勇近日撰文稱，在此次個稅改革成功的基礎上，應乘勢而上，將個稅綜合制改革進行到底。個稅改革的主要目標是實現稅收的公平正義。最優的稅制是契合人民日益增長的美好生活需要的稅制。應進一步完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，如將財產性所得、資本所得等納入。

現行的個稅制度下，對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。

綜合所得稅制對征管要求相對較高，多位財稅專家告訴第一財經，由于經營所得具有勞動所得性質，而且采用的也是超額累進稅率，因此有望率先被納入，改革相容易，也符合國際慣例。其他所得也可以逐步納入。每一種納入，都會產生影響，需要綜合評估經濟、社會等影響，防范因此而帶來的其他風險。

有望降低最高邊際稅率，調整稅率級距

隨著綜合所得范圍擴大，稅率結構也應進一步優化。

目前綜合所得采取7檔超額累進稅率，共有3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%七檔稅率，其中全年應納稅所得額超過42萬元以上，相應適用后三檔稅率，全年應納稅所得額超過96萬元的部分，才適用最高的45%稅率。

中國財政學會副秘書長馮俏彬告訴第一財經，目前45%邊際稅率過高問題比較受關注，部分人士呼吁降低45%最高邊際稅率，有的認為降低到35%左右，甚至還有人建議降至25%。

“我也認同降低45%最高邊際稅率，但應該慎重，可以適度降低最高邊際稅率。因為隨著數字經濟發展，整個收入分配可能更加傾向資本和技術，未來仍需要個稅發揮收入分配調節作用，可以對稅率采取小步快調，適應經濟社會發展現狀。”馮俏彬說。

中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇告訴第一財經記者，目前個稅稅率結構不合理，綜合所得最高稅率適當下調，適用收入宜提高，以更好地促進中等收入群體的擴大。另外稅率可以簡化為三檔。

“目前個稅稅率結構設計不夠科學合理，影響了個稅收入分配調節功能。下一步改革應降低中低收入群體稅負，加大調節過高收入力度。”中國政法大學施財稅法研究中心主任施正文說。

他對第一財經表示，按照低收入、中等收入和高收入三類群體收入分布規律和分類調節原則，對每檔稅率的高低進行差異化設計。考慮到降低中低收入者負擔和綜合所得范圍不斷擴大，應該進一步拓寬相應的稅率級距，并優化稅率，比如取消45%最高邊際稅率，以增強個稅調節收入差距的科學性、精準性和實效性。

2019年個稅改革中，就通過擴大前三檔稅率級距，實質上起到降低中低收入者個稅稅率效果，減負效果十分明顯。

高培勇建議，在制度建設層面，應當把方向定位于適當提高直接稅比重。作為直接稅系中最重要的稅種，個稅改革應以對中低收入階層減稅，對高收入階層增稅為取向。一減一增之間中，適當提高直接稅比重。

他認為，下一步個稅要完善吸引境外高端人才政策體系，如下調45%的最高邊際稅率等。

財政部原部長樓繼偉曾建議，個稅最高邊際稅率可從45%降到33% 。

“十四五”規劃稱，要健全直接稅體系，完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度，加強對高收入者的稅收調節和監管。

除了個稅稅率結構繼續優化之外，專項附加扣除制度也將進一步完善。

考慮到個人或家庭實際支出負擔不同，2019年個稅改革引入了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金以及贍養老人6項專項附加扣除，這進一步減輕了納稅人負擔，也讓稅制更加公平。

多位財稅專家表示，下一步專項附加扣除標準將根據經濟社會發展現狀，進行動態調整，比如適當增加住房租金扣除標準，考慮住房貸款利息支出據實扣除等。(記者 陳益刊)

關鍵詞： 十四五 個稅改革 繼續推進